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企业财务报表分类列报的探讨

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摘要:习惯上的财务报表由四个报表组成,分别是资产负债表、现金流量表、利润表和股东权益变动表。那么这四张表的划分标准是否统一,它们之间是否具有一致性是我们想要探讨的问题。传统上来讲,我们认为资产是由流动性强弱来划分的,流动性强的称之为流动资产,较弱的称之为固定资产;收入、现金流量要按照来源和性质的不同进行分类;费用按照功能分为管理费用、销售费用、财务费用,显而易见的,这三张报表在划分上并不具有一致性。本文基于对IASB/FASB提出的改进方式,对该方式进行了仔细的分析研究,并提出了一定程度的改进,最后得出我国在当前的国情下,对这两种办法不能不加选择一味的接收,而是要加以筛选,循序渐进的引进。

关键词:信息分类列报;业务项目;融资项目

一、研究财务报表分类列报的缘由

IASB和FASB是最具有影响力的两个准则制定机构,他们都认为这种在划分上的不一致性必然导致报表之间内在的不一致性,由此必然会对财务报告的可信性产生影响。那么我们要具体的对这两个机构提出的建议进行深入的分析,以研究这种理论是否会对我国的财务报表分类列报产生积极的影响。随着人类社会的发展,我们对经济的了解也越来越深入,也愈发的认识到资本主义制度下产生经济危机的不可避免性。在发生经济危机的同时,虽然世界各国以及各种国际组织都能劲往一处使,使大家共同度过难关,但是也难以防范的会出现一些推卸责任、只求自保的情况。在这种情况下,会计如何更好的发挥自己的职责就成了我们关注的问题。我们知道,会计只是对经济状况的一种反映,但毫无疑问,如果我们对会计制度进行完善,势必会对经济危机的到来有一定程度的预防或者减小经济危机的危害。上文提到的两个组织为了推动会计制度的改革做出了极大的贡献,尤其是提出了分类列报的观点。

二、西方财务报表改革简要回顾

现代公司治理的焦点就是委托方与代理方由于信息不对称而产生的道德风险和逆向选择,解决这种问题的关键就在于财务信息的披露,那么财务信息披露靠的是什么,靠的就是财务报表。可以说财务报表这么多年一直在两种利益链条的博弈中发展。纵观财务报表这么多年的发展趋势,大概可以总结出两个特点:首先是从否定转向批判性的肯定,其次是从面的研究转向点的研究。20世纪30年代的经济大危机是人们开始对当时的会计政策进行思考,人们当时普遍的认为经济危机的来源是因为会计制度的问题,尤其是财务报表的问题,并对其进行了猛烈的抨击,但随后一系列的研究则对财务报表有了正面的评价;所有这些的研究,都是将财务报表作为一个整体来进行研究的,但随后在实际操作中开始有研究者发现,如果将报表进行分类列报,会对信息价值产生积极的影响,于是对财务报表的研究的主要方向开始发生了转变。

三、IASB/FASB关于财务报表表内信息分类列报改革的初步意见

现行的财务报表制度,在之前的论述中已经有所涉及,资产负债表是按照会计要素以及流动性进行划分;利润表则首先分为收入和费用两大要素,其中收入再按照收入的来源进行进一步的划分,然后费用则按照管理费用、销售费用、财务费用的功能性进行划分;现金流量表则是按照企业业务流程分为筹资、投资、经营三个部分。上述的财务报表分类列报制度是长期以来由大家的经验共同形成的,具有一定程度的有效性,可以从一定程度上反映公司的运营状况。但是,根据长久以来人们的使用发现,这种分类列报制度也存在一定的漏洞和不足之处。首先,我们在进行财务报表列报的时候,上述的划分方法并不是唯一的,反而有多种情况可供选择,这就在一定程度上造成了不同公司之间财务报表可比性的下降。此外,虽然各个报表之间具有一定的勾稽关系,但是由于本身性质的原因使它们之间缺乏内在的一致性,所以也造成了内在可比性的缺乏。最后,由于财务报表的划分具有极强的综合性,很大程度上存在将性质并不相似的科目汇总到一起,这就对财务报表的真实性造成了影响。在存在上述问题的情况下,两个机构深入研究了财务报表分类列报的机制,提出了具有建设性的几点建议。首先,财务报表本身之间的勾稽关系应该清晰,所以我们应当在进行列报分析时按照相同的划分原则进行列报;其次,在对各财务报表内的科目进行划分的时候,也应该坚持细分的原则,用相似的方式对各个科目进行划分,实现最终的细化目标;最后,财务报表的主要作用之一就是让使用者能够充分认识到公司的财务状况,从而进行投资活动,所以,财务报表应该充分展现出该信息。基于这三个建议,我们将财务报表进行分类,如表1所示。其中,业务项目应当由构成持续经营活动的资产或者负债所组成;投资类别则应当是由业务中最核心的相关的资产和负债构成,区分的主要原则是根据业务属性的“核心”或者“非核心”。

四、对IASB与FASB观点的改进与思考

首先,根据他们的观点,在划分方式上存在一定的不足,没有直观的会计恒等式并且违背了制定框架时的内在勾稽关系。在这种情况下,会对当前会计财务报表中运行良好的部分造成不好的影响。所以我们应当在进行第一层划分时按照现有的标准进行,即会计恒等式应该不变,要按照目前现有的方式将资产列示在左边,负债和所有者权益在右边,体现出会计恒等式。第二层次上,业务项目再按照两个机构所提到的划分方式划分为经营类的收益和费用,融资项目再划分为融资类的项目和费用,从而实现内在的勾稽关系。其次,在现行的财务报表制度中,会计要素并不包含现金流量,所以在这种情况下,不影响到报表的会计恒等式所以可以采用,但是融资包括了债务性和权益性两种,所以会导致现金流量表与资产负债表的数目出现出入。所以应当将现金流量表的两种不同性质的融资进行区分。进行过上述改进后的财务报表具有两大优点:首先就是使财务报表的各类会计主体更加清晰明了,更能以会计图像的方式直观的展现出来,这就让我们进行公司财务状况评估以及对各方面现金流量的分析有了一个更加强大的工具,所提供给我们信息也是更为有用的。其次,传统的会计报表将公司创造的价值的信息与公司的筹资的信息掺杂在一起,这就造成了财务报表的使用者在进行公司创造价值的分析会受到公司筹资信息的影响,这种不便之处长久以来也受到了社会各界的诟病,但是改进后的财务报表就解决了这种问题,重新分类后的各类科目清晰明了,有助于我们更好的分析企业创造价值的能力。我们通过以上的分析可以看到,这种改变并不是流于表面的,是从根本上进行的改变,甚至可以说是具有革命性的,那么根据我国的基本国情来说,这种变革对于我国的会计制度有没有好的影响呢?我们认为,中国并不急于进行这种变革。首先,由于这种改革过于新颖,是属于新提出来不久的理念,它的效用并没有经过实际的检验,如果大范围的在国内这种方式,由于不成熟性,一旦出现问题,将会造成不可收拾的局面;其次,就中国目前的情况来说,中国对于这种变革的需求并不大,由于发展程度等各种问题,我国目前的财务制度较为适应当前我国的国情,并且在国际范围内也得到了广泛的认可。在国内一系列的对于会计信息披露方面的研究也证明了我国现阶段财务报表制度的合理性。

五、结论和建议

综上所述,IASB和FASB提出的财务报表分类列报的改革在一定程度上具有贡献,也有一些不足和需要改进的地方。但是这种变革可能是更适于国际上其他国家进行引进,对于我国来说,当前的财务报表制度与我国当前的国情较为匹配,所以应当对国际上的研究保持关注,但在引进时应该保持渐进式的慎重态度。

财参考文献:

[1]冯海虹.财务报告改革与财务分析体系重构的互动研究[D].中国海洋大学,2012.

[2]刘瑞珍.我国企业财务报告列报改进问题研究[D].东北财经大学,2011.

[3]宋颖.企业财务报表表内信息分类列报改革的研究[D].厦门大学,2009.

作者:李菁宇 单位:包钢(集团)公司

企业财务报表分类列报的探讨责任编辑:张雨    阅读:人次

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