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长期股权投资的会计处理及税务差异

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摘要:为进一步与国际惯例接轨,适应我国经济发展与会计核算的需要,财政部在2006年下发了全新的会计工作指导原则,针对相应的股权核算方法进行一定的更改。由于《企业会计制度》、《企业会计准则——投资》与国家税务总局发布的《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》分别从各自的角度对企业股权投资的具体操作方法做了规定。因此,长期股权投资在会计核算与税务处理方法上存在不同。本文以时间为线索,从长期股权投资的取得、后续计量、以及最终转让、处置等经济事项的会计处理进行了详细阐述,并对税务处理的不同情况以及会计股权投资的计算进行了细致的研究。

关键词:长期股权投资;计税基础;成本计量;会税差异

一、长期股权投资的取得的会税差异分析

在分析本节问题时,关键点在于是如何准确计量长期股权投资取得的成本。在税法中有关于投资资产主要有以下几项成本计量方面的要求:首先,就是利用现金进行资本成本的购买。其次,通过融资等现金以外的方式获得相应的投资资本。长期股权取得的方式有以下两种方式:

(一)企业合并形成1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。财务人员在进行相关工作的时候,应该在合并工作完成初始的那天计算好相应的投资成本,发生的相关费用,应计入当期损益。这与税法上所确定的计税基础不同,产生会税差异。在这种情况下,会计处理为:按长期股权投资的账面价值,借记“长期股权投资”;按收到的投资款的实际价值,贷记“固定资产”“银行存款”等有关资产类账户。权益的账面价值与实际投资额的差额,计入“资本公积—资本溢价”的借方或者贷方。2、非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资。在此种情况下,会计准则中有以下规定:企业应该根据实际合同的固定进行合并成本的确定,而这些合并成本实际上就是合并以后相应的最开始的投资成本。这个时候合并企业的财务最开始投资成本与税法中的计税基础一致,不存在会税差异。

(二)非企业合并取得1、以现金方式取得。在会计上规定:按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,与税法规定一致。2、以非现金资产交换方式取得。在税法中规定:一律以该资产的公允价值和支付的相关税费作为成本。而在会计准则中:区分为具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换。一家企业要有优秀的商业货币交换性质必须满足下面几个条件:首先,企业的现金流量在未来的资产、金额、时间以及风险的情况存在,它和其它同类型的资产有着明显的差异。其次,换出与换入资产的价值有着很大的不同存在,并且其相对有比较大的公允价值。这种资产交换性质实际上是非现金性质的商业交换,会计上以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,与税法的规定一致。不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产成本实际上就是相应的应付税金以及存在的账面价值的总和,根据税法要求,将这项资产的公允价值和应支付的相关税费作为成本,两者不一致。

二、长期股权投资的后续计量的会税差异分析

(一)会计处理方法——权益法会计准则中规定,运用权益法的条件为:投资企业对被投资单位共同享有一定的对公司发展有着比较大影响的长期投资股权,当企业属于联合经营或者合作经营的时候,应该使用权益法进行相关会计工作的计算。当投资相对来讲比初始长期股权投资成本小的时候,资金投入方可以有些完成净资产的辨认工作,并且不用进行长期股权除初始投资的工作;而反之投资方应该进行差额计算,这样才可以有效的完成长期股权成本投资的调整工作。

(二)会计处理方法——成本法成本法是当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计处理方法,长期股权投资按原始取得成本入账后,始终保持原资金额,不随被投资公司的营业结果发生增减变动。

(三)长期股权投资的减值发生减值时,应该把长期股权投资明面上的价值降低到可收回金额情况进行登记,而降低的金额差值可以当做相应的损失情况记录,并且在进行这项工作的时候一定要注意完成以后就没有办法进行更改了。而税法中规定:以历史成法确认其计税基础,长期股权投资减值准备不得在当期的应纳税所得额中予以扣除。此时的会税差异主要有展示型折扣差异的出现、税法规定情况大于账面价值情况以及虽税法情况不变但是账面价值发生变化等几种原因。

三、长期股权投资的转让、处置的会税差异分析

在会计准则中规定,投资处置收入与长期股权投资的账面价值、相关税费之间的差额,确认为投资损益,同时结转已计提的股权投资减值准备。其会计分录为:借记“银行存款”等资产类账户、“长期股权投资减值准备”。贷记“长期股权投资”两者差额计入“投资收益”的借方或贷方。而在税法中则分为两种情况。一是暂时性差异:投资的处置收入与税法确认的长期股权投资的计税基础的差额减去相关税费,作为当期的投资损益。其会计分录为:借:所得税费用倒积得出啊递延所得税资产(计税基础-账面价值)×适用税率贷:应交税金——应交所得税税法上投资收益×所得税税率二是永久性差异:若发生损失,允许在税前抵扣,但抵扣的资金量不允许比企业本年度投资获得的股权投资的转让和收益高,而溢出金额可以在以后纳税是进行抵扣。

参考文献:

[1]国际会计委员会.国际会计准则[M]北京:中国财政经济出版社,2003;436-437.

[2]财政部.企业会计准则[M]北京:中国财政经济出版社,2006.

[3]邓洪勇.长期股权投资的会计核算与税务差异分析[J].财经会计,2006(1);48-49.

[4]任红权.议长期股权投资的权益法核算.法制与经济,2010.

[5]戴德明、张妍、何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究——基于税会关系送体验机无需申请与二者差异的分析[J].会计研究,2005(1).

作者:谷禹璇 单位:西南大学

长期股权投资的会计处理及税务差异责任编辑:张雨    阅读:人次

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